Custos - Custeio Direto ou Integral. Qual o melhor?

Tanto o custeio variável ou o custeio integral, com completa absorção de todos os custos indiretos são úteis e dependem do intuito para o qual serão utilizados.

Rateios através de técnicas simplistas ou complexas poderão ser usadas dependendo do contexto e representatividade dos custos indiretos a serem rateados.

Não ratear nada e defender ferrenhamente a alternativa de só alocar custos diretos e variáveis é impraticável em alguns casos, além de não ser aceito para efeito de avaliação dos estoques. 

Afinal isso é uma necessidade contábil, como iremos valorizar os estoques? Só com custos variáveis? Para definir preços e valorizar estoques devemos usar o custo integral incluindo todos os diretos e indiretos.

Para tomar decisões sobre aumento de volume, vendas de quantidades incrementais que podem implicar em turnos extras de trabalho e em investimentos, decisões sobre produzir em casa ou terceirizar, o custeio variável ou análise de custos diferenciais é importante.

Um erro que frequentemente se faz e achar que as abordagem competem quando na realidade elas se completam. Erram as pessoas que acham que se deve adotar uma abordagem e descartar a outra.

Uma boa alternativa é ter um sistema de custos, muito bem parametrizado e operado via ERP, de forma a podermos identificar diversas categorias de custos ( materiais primas, embalagens, mão de obra direta, embalagens, outros custos variáveis, custos fixos indiretos, custos indiretos variáveis, etc). 

Essas categorias de custos devem ser identificados nos diversos níveis incluindo nos produtos acabados.

Trabalhei com o sistema SAP, onde conseguíamos identificar no CPV os valores referente aos diversos componentes de custos 
( Matéria Prima, Embalagens, Mão de Obra, Outros variáveis Custos Fixos. etc. ). Essa facilidade propiciava importantes análises e controles. É preciso utilizar bem os ERP´s.

Em algumas análises nem o custeio pleno, nem o variável atendem devemos usar custos diferenciais.

A seguir mostro um exercício completo comparando os dois sistemas:

Considerando os dados abaixo calcular o valor dos estoques e resultados pelo Custeio Direto e pelo Custeio por absorção
utilizando PEPS ( primeiro entrar primeiro a sair)
ano	qtde produção		qtde venda		saldo estoque
1	60		40		20
2	50		60		10
3	70		50		30
4	40		40		0

Custos Variáveis		30	por unidade
Custos Fixos		$ 2100
Preço de Venda		75	por unidade
	Custeio Variável
		Ano 1	Ano 2	Ano 3	Ano 4	Total
Quantidade venda		40	60	50	70	220
Venda Unitário		75	75	75	75
Vendas Total		3000	4500	3750	5250	16500
CVU		30	30	30	30
Custos Variáveis		1200	1800	1500	2100	6600
Custos Fixos		2100	2100	2100	2100	8400
Lucro		-300	600	150	1050	1500
Saldo de Estoque
	qtde	20	10	30	0
	unitário	600	300	900	0

	Custeio por Absorção
		Ano 1	Ano 2	Ano 3	Ano 4	Total
Quantidade venda		40	60	50	70	220
Venda Unitário		75	75	75	75
Vendas Total		3000	4500	3750	5250	16500
Custo Unit		65,0	69,7	62,4	72,9
Custo		2600	4180	3120	5100	15000
		0	0	0	0	0
Lucro		400	320	630	150	1500
Saldo de Estoque		1300	720	1800
	qtde	20	10	30	0
	unitário	65	72	60	0
	total	1300	720	1800	0

Calculos dos Custos por Absorção
O valor referente saídas ( abaixo ) corresponde ao CPV.

Custo Primeiro Ano			Saldo Inicial		0
			Entradas		60X30 =1800 + 2100		65
			Saídas		2600		40
			Saldo Final		1300
					Valor	qtde	P.Médio
Custo Segundo Ano			Saldo Inicial		1300	20 unidades	65
			Entradas		50X30 =1500 + 2100		72
			Saídas		4180		20
			Saldo Final		720		10
					Valor	qtde	P.Médio
Terceiro Ano			Saldo Inicial		720	10	72
			Entradas		70X30 =2100 + 2100		60
			Saídas		3120		10
			Saldo Final		1800		30
					Valor	qtde	P.Médio
Quarto Ano			Saldo Inicial		1800	30	60
			Entradas		40X30 =1200 + 2100		82,5
			Saídas		5100		30
			Saldo Final		0		0

Vejam que os resultados de cada ano são diferentes nos dois métodos. 
A soma dos quatro anos os resultados se equivalem.
Gerencialmente o método  do custeio direto é melhor pois facilita a análise e gestão dos custos. 
Mas para efeito de precificação o método por absorção é melhor. Já para efeitos legais apenas o método por absorção pode ser usado.

Ariovaldo Lopes da Silva – Mestre em Ciências Contábeis, Economista, Professor universitário por 20 anos e executivo de empresas por 40 anos, sendo último cargos ocupados com carteira assinada de Controller para America Latina na Henkel e Diretor Financeiro na Mauser. Atualmente é Palestrante, Consultor e Empresário. Possui mais de 200 artigos sobre Controladoria, Finanças e Gestão de Empresas.  arilopes@folha.com.br